遺產稅申報,繼承人若主張同時將~~核定剩餘財產差額分配請求權價值以及符合農地農用之農地價值全數從被繼

遺產稅申報,繼承人若主張同時將~~核定剩餘財產差額分配請求權價值以及符合農地農用之農地價值全數從被繼承人遺產總額中扣除….恐怕無法魚與熊掌兼得!

作者:黃劉鈞

黃劉鈞地政士事務所

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專業服務項目:不動產所有權買賣、贈與、交換、信託、繼承、登記業務、稅務規劃

父母子女之間關於財富的傳承,大都希望在傳承的過程中能獲得免稅或是以最節稅的方式將資產移轉給子女,把原本應繳給國庫的稅金盡可能留在自己的口袋,這種想法就好比產婦在生產過程中所期望的無痛分娩!

故而許多長輩在生前就竭盡所能的透過親等間買賣或是贈與等方式將房地產.現金或是保單在免稅範圍內移轉給下一代,藉此來減少長輩們往生當下的遺產總額!

但有些時候意外突然降臨便打亂了長輩們原本的規劃,此時也就只能運用遺產稅的免稅額.列舉各項扣除額以及可不計入遺產總額等等能降低遺產總額的節稅渠道,在此和大家談談另一項同樣得提列自遺產總額當中扣除的夫妻剩餘財產差額分配請求權價值。

一.何謂夫妻剩餘財產差額分配請求權:

參照民法第1030條之1條文:

法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：

    1.因繼承或其他無償取得之財產。

    2.慰撫金。

夫妻之一方對於婚姻生活無貢獻或協力，或有其他情事，致平均分配有失公平者，法院得調整或免除其分配額。

二.為何經國稅局核定~~生存配偶得請求之剩餘財產差額的價值得自遺產總額當中扣除:

參照遺產及贈與稅法第17條之1條文:

被繼承人之配偶依民法第一千零三十條之一規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。

納稅義務人未於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，稽徵機關應於前述期間屆滿之翌日起五年內，就未給付部分追繳應納稅賦。

三.國稅局核算生存配偶得請求剩餘財產差額價值的方式:

雖然民法條文只簡單的規定以夫.妻雙方婚姻存續中的財產扣除債務後的餘額平均分配,但當被繼承人及生存配偶的資產遍及國內外的股票.基金.現金.房地產,那要區辨婚前或婚後財產即是一燒腦的工程….畢竟會主張自遺產總額中扣除剩餘財產差額價值,一般都是由於繼承人會繳納到遺產稅時才會想藉此管道進行節稅!

四.當剩餘財產差額得請求的價值與被繼承人遺產中的農地價值主張併同扣除:

分成以下兩種情況來討論:

1.倘若該筆農地是屬於被繼承人的婚前財產,那此時剩餘財產差額的價值及農地價值可以全數提列自遺產總額當中扣除。

2.倘若該筆農地是屬於被繼承人的婚後財產,若仍將剩餘財產差額的價值及農地價值全數提列扣除,此時會產生重複扣除低報遺產淨額的情形,……因為被繼承人婚後所取得的農地用在計算剩餘財產差額時也是一項能提高財產差額的正資產(參照財政部87/01/22台財稅第871925704號函),所以此時就必須依照以下函釋當中的公式來試算加計農地價值後因此會減少的剩餘財產差額價值(參照財政部96/08/24台財稅字第09604080290號函)做整體的考量。

最後,雖然生存配偶行使夫妻剩餘財產差額分配可以達到遺產稅節稅的效果,不過生存配偶基於該差額分配所取得被繼承人遺產標的的種類也相當重要!

繼承人之間盡量協議以現金或其他易於變現的標的為給付物,因為此舉不但可讓生存配偶在取得差額分配的財產後隨即便能利用個人每年度贈與稅免稅額將資產再傳承給孩子,同時也可免去傳承過程中所衍生的稅賦喔!